根據(jù)《勞動(dòng)合同法》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》有關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣工作崗位應(yīng)當(dāng)符合“輔助性”（為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位）、“臨時(shí)性”（存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位）、“替代性”（勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位）的原則。
根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。這個(gè)10%，建議是包含所有分子公司，相應(yīng)派遣員工的數(shù)量都不超過(guò)10%。企業(yè)可以通過(guò)建立正式勞動(dòng)關(guān)系、將非核心工序以勞務(wù)外包等形式進(jìn)行規(guī)范。
根據(jù)《勞動(dòng)合同法》《勞務(wù)派遣暫行辦法》規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利，用工單位應(yīng)當(dāng)向被派遣勞動(dòng)者提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇，不得歧視被派遣勞動(dòng)者。
根據(jù)《勞動(dòng)合同法》，勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與用工單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議，約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任等內(nèi)容。并且，用工單位應(yīng)根據(jù)工作崗位的實(shí)際需要確定派遣期限，不得將連續(xù)用工期限分割訂立數(shù)個(gè)短期勞務(wù)派遣協(xié)議。
因此，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)用工管理，制定和完善《人力資源管理制度》《勞務(wù)派遣用工管理辦法》等內(nèi)部管理制度，逐步規(guī)范勞務(wù)派遣的用工崗位類型、派遣單位、派遣比例、同工同酬等方面的合規(guī)性。
（1）開(kāi)具發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不同金額發(fā)票，在給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上按正常經(jīng)營(yíng)支付的工資、五險(xiǎn)一金開(kāi)具，記賬聯(lián)虛增工資、五險(xiǎn)一金支付金額，減少增值稅計(jì)稅金額，少繳增值稅。 （2）招募臨時(shí)用工，擴(kuò)大試用期范圍，進(jìn)行勞務(wù)派遣，給用人單位開(kāi)具的發(fā)票上包括五險(xiǎn)一金，實(shí)際并未按發(fā)票記載的金額向社保部門繳納五險(xiǎn)一金或者長(zhǎng)期掛賬拖欠不繳，增加增值稅差額征稅可抵扣金額，少繳納增值稅。 （3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大抵扣金額，少繳納增值稅。 （4）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，虛開(kāi)發(fā)票?；蛘呓o用工單位開(kāi)具假發(fā)票，編造賬外賬。 （5）以押金、保證金等其他名義，從用工單位預(yù)收、實(shí)收中介費(fèi)，不計(jì)收入，掛往來(lái)賬，達(dá)到延遲或少繳納增值稅的目的。 （6）選擇差額、全額開(kāi)具增值稅發(fā)票不符合開(kāi)票規(guī)則，存在不適用開(kāi)具專票的情形，適用稅率不正確，未根據(jù)開(kāi)票規(guī)則，正確填報(bào)申報(bào)表。 （1）偽造合同、編造虛假的業(yè)務(wù)、虛構(gòu)勞務(wù)派遣人員，為自己、用工單位或者其他試圖多列成本、費(fèi)用的單位虛開(kāi)發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定：用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的 10%。前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。對(duì)較多人數(shù)的勞務(wù)派遣，超過(guò)了用人單位人數(shù)的 10%的，且用人單位使用被派遣人員從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)的，多與虛開(kāi)發(fā)票相關(guān)。 （2）未將取得的全部金額計(jì)入收入，而是僅以中介費(fèi)差額計(jì)入收入，其他應(yīng)付的工資、四險(xiǎn)一金等掛往來(lái)賬，長(zhǎng)期掛賬不支或少支，隱瞞收入少繳納企業(yè)所得稅。 （3）以現(xiàn)金的形式發(fā)放工資，編造虛假用工、偽造工資支付單據(jù)，擴(kuò)大支出金額，少繳納企業(yè)所得稅。在用人單位已經(jīng)按規(guī)定計(jì)提了三費(fèi)后，以派遣人員工資為基數(shù)對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)進(jìn)行重復(fù)計(jì)提，擴(kuò)大企業(yè)所得稅扣除范圍，偷逃企業(yè)所得稅。 （4）通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不代扣個(gè)人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國(guó)稅函（2009）3號(hào)第一條的工資薪金支出，不允許稅前扣除。 （5）勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，多列成本。 （1）與用工單位簽訂合同，由用工單位直接代付工資、保險(xiǎn)，勞務(wù)派遣單位只收取中介費(fèi)，雙方均沒(méi)有辦理個(gè)人所得稅代扣代繳明細(xì)申報(bào)。或者用工單位在合同約定基本工資由派遣單位代付，其他獎(jiǎng)金、福利由用工單位直接支付，對(duì)派遣工人兩處以上取得的工資沒(méi)有合并計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，造成少繳個(gè)人所得稅。 （2）不代繳社會(huì)保險(xiǎn)，而是直接發(fā)放給用工人員由用工人員自行繳納，仍按扣除應(yīng)繳納的保險(xiǎn)數(shù)代扣代繳個(gè)人所得稅，造成少扣繳個(gè)人所得稅。 （3）以虛假的數(shù)據(jù)進(jìn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，實(shí)際工資支付與申報(bào)數(shù)據(jù)不一致，不扣繳個(gè)人所得稅。 （4）由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)。預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。 會(huì)計(jì)資料要真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)票開(kāi)具、資金往來(lái)等方面要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同要求，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的不同開(kāi)票規(guī)則，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。 1、選擇差額、全額開(kāi)具增值稅發(fā)票要符合相關(guān)規(guī)則要求，在開(kāi)具專票、選擇適用稅率、申報(bào)表填寫(xiě)方面要與適應(yīng)政策保持一致。發(fā)票的開(kāi)具，可以分為兩種情況： （1）如果購(gòu)買方需要的是普通發(fā)票，銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具普票即可，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。根據(jù)上述政策，納稅人可以選擇全額計(jì)稅，即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅；也可以選擇差額計(jì)稅。納稅人如果選擇差額計(jì)稅，是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次（一般納稅人填報(bào)附列資料三，小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料）填報(bào)差額扣除部分，實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的。也就是說(shuō)，這種情況下，勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷售方實(shí)際繳納的稅額。普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能。 （2）如果購(gòu)買方需要的是專用發(fā)票，又有三種方式： 一是銷售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專票，這種情況下，票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系，稅率欄顯示6%或者3%。但是，全額開(kāi)具專票，也就意味著必須要全額繳納增值稅，發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額，不得再進(jìn)行差額扣除。這種情況較為少見(jiàn)。 二是銷售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣。這種情況下，票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系，稅率欄顯示「***」，稅額欄顯示的金額=（票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額）÷（1+5%）×5%。計(jì)算的稅額銷售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額，又是購(gòu)買方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 三是一筆業(yè)務(wù)開(kāi)兩張發(fā)票，一張普票和一張專票。普票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是差額扣除部分，按照6%的稅率或者3%的征收率開(kāi)具。專票對(duì)應(yīng)的含稅銷售額是總收款與差額扣除部分之差，按照5%的征收率開(kāi)具。 后兩種開(kāi)票方法，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次。 2、發(fā)票如實(shí)反應(yīng)真實(shí)業(yè)務(wù)，勞務(wù)派遣公司開(kāi)票金額要與公司規(guī)模、實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配。 3、勞務(wù)派遣公司與勞動(dòng)者、用工單位要簽訂相關(guān)勞動(dòng)合同，通過(guò)公司賬戶準(zhǔn)確進(jìn)行資金往來(lái)，盡量避免以現(xiàn)金或私卡方式結(jié)算。 4、勞務(wù)派遣公司要按照規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、繳納個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。申報(bào)列支人員人數(shù)、工資信息要保持一致。
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