記住“數(shù)字口訣”，抓住政策重點

國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處副處長譚潤森說，留抵稅額的形成與增值稅稅制設(shè)計有關(guān)。增值稅實行鏈條抵扣機制，以納稅人當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為應(yīng)納稅額，而當進項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進項稅額就會形成留抵稅額。從實踐看，企業(yè)之所以出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額，形成留抵稅額，與其自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接的關(guān)系。例如，當企業(yè)大量采購原材料或設(shè)備而同期銷售額較少，就可能出現(xiàn)留抵稅額。

今年3月21日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”)，明確了增值稅期末留抵退稅政策的具體內(nèi)容。重慶市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處副處長包剛表示，只要納稅人記住幾個“數(shù)字口訣”，就有助于從總體上把握政策的要點。

——理解優(yōu)惠內(nèi)容，牢記“1+1”，即“存量留抵稅額+增量留抵稅額”，也就是既向納稅人一次性退還存量留抵稅額，又按月退還增量留抵稅額。

——確定適用對象，牢記“1+6”?！?”指小微企業(yè)這一類企業(yè)；“6”指制造業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)這6大行業(yè)企業(yè)。也就是說，只要屬于小微企業(yè)或6大行業(yè)，滿足14號公告規(guī)定的前提條件，企業(yè)就可以適用該政策。

——判定留抵稅額，牢記“2019年3月31日”這個關(guān)鍵日期。在判斷存量留抵稅額時，將當期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額這一基數(shù)進行對比，哪個數(shù)額低哪個就是存量留抵稅額。如果納稅人獲得了一次性存量留抵退稅，則存量留抵稅額為0。例如，某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

在判斷增量留抵稅額時，納稅人需要用當期期末留抵稅額減去2019年3月31日的基數(shù)，增加的數(shù)額就是增量留抵稅額。如果納稅人獲得了一次性存量留抵退稅，那么當期期末留抵稅額就是增量留抵稅額。例如，某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(120-100)；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

——判定適用條件，牢記“4+4”。前一個“4”指14號公告的所有適用對象均須同時滿足4個前提條件，即納稅信用等級為A級或者B級；申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

后一個“4”指納稅人應(yīng)準確區(qū)分自身屬于微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)、大型企業(yè)這4類中的哪一類，因為不同類型企業(yè)申請一次性退還存量留抵稅額的起始時間不一樣。微型企業(yè)可以自2022年4月納稅申報期起，向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；小型企業(yè)可以自2022年5月納稅申報期起進行申請；中型企業(yè)可以自2022年7月納稅申報期起進行申請；大型企業(yè)可以自2022年10月納稅申報期起進行申請。納稅人應(yīng)仔細對照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標、資產(chǎn)總額指標，確定自身屬于哪類企業(yè)。

根據(jù)14號公告，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%；允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%?！爸灰獪蚀_理解了14號公告給出的計算公式，特別是把握好進項構(gòu)成比例這個關(guān)鍵，允許退還的留抵退稅額很好計算?！背柺卸悇?wù)局貨物和勞務(wù)稅科副科長楊靜說。

楊靜表示，企業(yè)的進項稅額構(gòu)成一般既包括真正負擔的稅額，又包括一部分計算抵扣的稅額，如根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算抵扣的稅額，而計算抵扣的這部分稅額實際上并沒有在上一鏈條中繳過，因此需要計算企業(yè)真正負擔的稅額占全部已抵扣進項稅額的比例，也即進項構(gòu)成比例，這樣才能確保征扣一致。

根據(jù)14號公告，在計算進項構(gòu)成比例時，分子部分只包括4類憑證所注明的增值稅額，即2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。分母部分除了上述4類憑證注明的增值稅額外，企業(yè)可能還有以下憑證注明的增值稅額：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單等。

實務(wù)中，企業(yè)按照政策規(guī)定時間條件收集、統(tǒng)計好分子、分母部分后，用分子除以分母，就可以得出進項構(gòu)成比例；然后再根據(jù)自身的存量或增量留抵稅額，相應(yīng)地乘以進項構(gòu)成比例，就可以計算出允許退還的存量或增量留抵稅額。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第4號)規(guī)定，納稅人在計算進項構(gòu)成比例時，相應(yīng)期間內(nèi)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減，這無疑為納稅人減輕了計算負擔。

舉例來說，某制造業(yè)納稅人2019年4月—2022年3月取得的進項稅額中，增值稅專用發(fā)票注明稅額500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票注明稅額100萬元，海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明稅額200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進項稅額按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進項構(gòu)成比例為(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。假設(shè)該納稅人存量留抵稅額為10萬元，增量留抵稅額為2萬元，則其允許退還的存量留抵稅額為10×80%×100%=8(萬元)；允許退還的增量留抵稅額為2×80%×100%=1.6(萬元)。

分析政策實質(zhì)，選擇最佳方案

根據(jù)規(guī)定，留抵退稅政策與增值稅即征即退、先征后返(退)政策是“互斥”的，只能“二選一”，一些納稅人很關(guān)心如何作出更好地選擇。采訪中，多位專家告訴記者，納稅人有必要充分理解這兩類政策作用的本質(zhì)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)經(jīng)營實際情況進行測算比較和統(tǒng)籌考量，進而作出最佳選擇。

“雖然都是稅收利好政策，但兩類政策的本質(zhì)是不一樣的?！北本┲欠綀A稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王冬生表示，留抵退稅是向納稅人退還待抵扣的稅額，并非減稅，納稅人相應(yīng)的應(yīng)納稅額并沒有減少，某種程度上可以理解為一種“無息貸款”，可以幫助其改善現(xiàn)金流，補充資金實力。即征即退、先征后返(退)政策則可以幫助納稅人減輕稅收負擔，比如符合條件的企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率繳納增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退，就為企業(yè)降低了稅負。因此，納稅人應(yīng)在充分理解這兩類政策不同作用的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際業(yè)務(wù)特點，權(quán)衡補充資金實力和減輕稅收負擔究竟哪一種對企業(yè)發(fā)展最有利，然后再進行選擇。

上海德勤稅務(wù)師事務(wù)所北京分所稅務(wù)總監(jiān)張如建議，納稅人在具體進行選擇決策時，有必要對企業(yè)當前的資金情況，業(yè)務(wù)規(guī)劃安排，可享受留抵退稅的額度，可享受即征即退或先征后返(退)優(yōu)惠的額度等多方面因素進行綜合考量，同時要把目光放長遠，結(jié)合歷史經(jīng)營情況對未來一段時間的業(yè)務(wù)經(jīng)營趨勢及可享優(yōu)惠的額度進行預(yù)測，從而找到有助于促進企業(yè)長遠發(fā)展的較優(yōu)方案。

例如，某從事環(huán)保業(yè)務(wù)的企業(yè)F公司，同時符合享受留抵退稅政策和資源綜合利用即征即退政策的條件，該公司經(jīng)營較為穩(wěn)健。F公司財稅人員測算發(fā)現(xiàn)，企業(yè)目前的資金周轉(zhuǎn)壓力較小，近期也沒有大規(guī)模投資計劃，如果選擇享受留抵退稅政策，退稅的規(guī)模較小。按照企業(yè)過去幾年的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，預(yù)計未來3年內(nèi)業(yè)績將持續(xù)增長，可享受即征即退優(yōu)惠額度將增大?；诖?，F(xiàn)公司認為享受即征即退政策、減輕稅收負擔更有助于企業(yè)發(fā)展，因而作出了放棄享受留抵退稅，將留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的決定。