甲勞務(wù)派遣公司位于市區(qū)，是增值稅一般納稅人，與乙建筑公司簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，為乙公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)。甲公司代乙公司向勞務(wù)派遣員工支付工資，繳納社保和住房公積金。

2021年8月，甲公司共取得勞務(wù)派遣收入2120萬元（開具普通發(fā)票），代乙公司支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用為1696萬元，用銀行存款支付。

甲公司本月購進一批辦公家俱，并取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅銷售額3萬元，稅額0.39萬元。

解析：

本例中甲勞務(wù)派遣公司與員工之間是雇傭關(guān)系；乙建筑公司是用工單位，乙公司與員工之間是用工關(guān)系；甲公司與乙公司之間是合同關(guān)系。甲公司取得勞務(wù)派遣收入，增值稅稅目為：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)。

為簡化計算，本例會計分錄單位為萬元。

一 甲公司選擇一般計稅時，稅率為6%，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。

1 收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費用

借：銀行存款 2120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 120

2 向被派遣員工支付薪酬等

借：主營業(yè)務(wù)成本 1696

貸：應(yīng)付職工薪酬 1696

借：應(yīng)付職工薪酬 1696

貸：銀行存款 1696

3 購進辦公家俱，并勾選確認

借：固定資產(chǎn) 3.39

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.39

貸：銀行存款 3.39

二 甲公司選擇簡易計稅時，征收率5%，可以差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，應(yīng)納稅額=（2120-1696）/1.05×5%=20.19萬元。

1 收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費用

借：銀行存款 2120

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2019.05

應(yīng)交稅費—簡易計稅 100.95

2 向被派遣員工支付薪酬

借：主營業(yè)務(wù)成本 1696

貸：銀行存款 1696

3 差額扣除時沖減主營業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 80.76

貸：主營業(yè)務(wù)成本 80.76（=1696/1.05*5%)

4 購進辦公家俱

借：固定資產(chǎn)3.39

貸：銀行存款 3.39

5 申報繳納增值稅時

借：應(yīng)交稅費—簡易計稅 20.19

貸：銀行存款 20.19

6 申報繳納城建稅及附加時

借：稅金及附加 2.42

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1.41

—應(yīng)交教育費附加0.61

—應(yīng)交地方教育附加 0.40

簡易計稅下納稅申報表的填寫：

1 將差額扣除項目填入附表三

2 將本期銷售情況填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》

納稅人當(dāng)期有采用差額扣除功能開具發(fā)票的，填寫《附表一》時，第1至9列應(yīng)按照“扣除前含稅銷售額/(1+法定稅率或征收率)”計算填寫銷售額欄次，按“銷售額*法定稅率或征收率”填寫銷項稅額欄次，通過第12列填寫扣除的金額，對因此造成票表比對不符的，人工清卡。

——《增值稅申報操作指南》（哈爾濱市國家稅務(wù)局貨勞處）

（1）將開具發(fā)票的（差額扣除前）不含稅銷售額2019.05萬元及稅額100.95萬元分別填入9b欄“開具其他發(fā)票”項下的3、4列。

（2）9b欄第9列“合計”“銷售額”應(yīng)為2019.05萬元，9b欄第10列“合計”“銷項（應(yīng)納）稅額”為100.95萬元,9b欄“合計”“價稅合計”為2120萬元。

（3）第9b欄12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額”應(yīng)為可差額扣除的1696萬元（按《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第5列對應(yīng)第5欄數(shù)據(jù)填寫）。第9b欄次13、14列差額扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額分別為4.24萬元、20.19萬元。

3 由于選擇按照5%征收率簡易辦法計稅，則取得的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)進項稅額3900元不得抵扣，不用填入增值稅納稅申報表中。

4 將差額扣除前的不含稅銷售額2019.05萬元填入《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）第5欄“一般項目”“本月數(shù)”，21欄、24欄、32欄、34欄“一般項目”“本月數(shù)”均填列“20.19萬元”。