最近，廣東省稅務(wù)局通報了一起“暫估入賬”的處罰案例。

1、違法事實

（1）該單位2017年度和2018年度的“工程結(jié)算成本-暫估”明細賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內(nèi)容為暫估材料、暫估成本，相關(guān)成本記賬憑證中沒有附任何原始單據(jù)。

（2）暫估成本主要是個人承包和個人供貨項目，在未取得發(fā)票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款，賬務(wù)核算為暫估應(yīng)付賬款，大部分暫估成本已在次年5月沖銷。但該單位未能提供相關(guān)的合同、結(jié)算書、付款憑證、發(fā)票及能證明對應(yīng)成本支出真實性、有效性的單據(jù)材料，也未能提供沖銷暫估成本的賬證資料。

2、造成后果

多列的程結(jié)算暫估成本合計35790664.46元，該單位已全部結(jié)轉(zhuǎn)本期損益，沒有做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，造成2017年度少繳企業(yè)所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(yè)所得稅 6754806.74元，合計8947666.12元。

3、處罰結(jié)果

造成少繳企業(yè)所得稅8947666.12元的行為已構(gòu)成偷稅，對該單位上述少繳的企業(yè)所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額合計4473833.06元。

看到這里，小編不禁倒吸了一口涼氣，這公司膽兒也太肥了，兩年暫估了3500多萬的成本，還明目張膽的在稅前扣除了！

那么，暫估入賬怎么做才對呢？沒有發(fā)票也可以入賬嗎？“暫估”又是什么意思呢？

“暫估入賬”其實是會計上實質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權(quán)責發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實的業(yè)務(wù)情況，就需要“暫估入賬”了。

下面，一起來了解一下最常見的三類“暫估入賬”的情形及相關(guān)的會計處理：

一、存貨暫估入庫

存貨暫估入庫是“暫估”中最常見的一種。

企業(yè)日常發(fā)生的采購業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實相符，需要先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價格對存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時再按發(fā)票價格入賬。

具體的賬務(wù)處理如下：

二、固定資產(chǎn)暫估入賬

實務(wù)中常常會遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：

1、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；

2、待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

具體的賬務(wù)處理如下：

三、未取得發(fā)票成本費用的暫估

1、暫估成本費用的賬務(wù)處理

對于已真實發(fā)生的業(yè)務(wù)，如房租、水電費等，當期未取得發(fā)票的，可以通過預(yù)提的方式暫估入賬。

具體的賬務(wù)處理如下：

2、“濫用”暫估

一提到“暫估費用”，有些小伙伴就頭疼了：老板就讓我們用這個“調(diào)整”報表呢！旁邊的小伙伴問了，怎么調(diào)？先看下圖：

從圖中的公式可以看出，要想降低利潤少交稅，途徑無非兩種：

（1）降低收入；

（2）提高成本費用。

收入需要通過開票系統(tǒng)開具發(fā)票，因此，相比隱瞞收入而言，提高成本費用就顯得相對簡單易操作。

所以，就有了文章開頭的那種“濫用暫估”的操作！

再次提醒大家，這種做法風險很大，如果業(yè)務(wù)是真實的還好，如果是憑空虛增成本，屬于違法行為，構(gòu)成犯罪的，可能被追究刑事責任！

而且，一旦企業(yè)被查，財務(wù)也不能免責，作為財務(wù)人員，學會保護自己很重要噢~

會計上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務(wù)并不認可，于是就產(chǎn)生了稅會差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？

小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個常見稅務(wù)問題：

問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？

1、一般納稅人

財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬?！?/span>

也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。

2、小規(guī)模納稅人

由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關(guān)的進項稅額應(yīng)當計入貨物的成本價。

所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當包含增值稅進項稅額。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：