靈活用工現(xiàn)在是個(gè)極具熱度的詞！隨著靈活用工行業(yè)的不斷壯大，靈活用工人員收入作為勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅還是應(yīng)該按照經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，行業(yè)內(nèi)一直爭(zhēng)論不休。
勞務(wù)所得和經(jīng)營(yíng)所得定義
勞務(wù)報(bào)酬所得，是指：個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
經(jīng)營(yíng)所得，是指：
1、個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；
2、個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；
3、個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4、個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
可以看出，二者存在納稅行為范圍的重疊，如法條明文列舉的辦學(xué)（講學(xué)）、醫(yī)療、咨詢等，但二者的稅率及申報(bào)方式卻是天差地別。
自然人委托代征按勞務(wù)報(bào)酬還是經(jīng)營(yíng)所得？
理論上靈活用工范圍包括：勞務(wù)派遣、人力外包、兼職人員等，其獲取的收入是“經(jīng)營(yíng)所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬”所得從稅務(wù)認(rèn)定上都有可能，不代表靈活用工下人員收入一定是“經(jīng)營(yíng)所得”！也不代表“勞務(wù)報(bào)酬”所得下就不屬于靈活用工啦！
我們先來(lái)看看一般稅務(wù)局的答復(fù)吧！
國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于省十三屆人大五次會(huì)議第391號(hào)建議答復(fù)的函
您提出的《關(guān)于開(kāi)展自然人委托代征模式的建議》（第391號(hào)）收悉，感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持！現(xiàn)答復(fù)如下：
一、關(guān)于靈活用工人員委托辦理稅務(wù)登記 |
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（2019年第48號(hào)）規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記?！吨腥A人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十一條第二款規(guī)定：依照規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。因此，依法應(yīng)辦或不需要辦理市場(chǎng)主體登記的個(gè)人，發(fā)生納稅義務(wù)的，可申報(bào)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。辦理臨時(shí)稅務(wù)登記后，納稅人應(yīng)當(dāng)依法按期連續(xù)申報(bào)，履行納稅義務(wù)。為有效避免利用他人身份證信息進(jìn)行登記的行為，明晰征納雙方權(quán)利義務(wù)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記的靈活用工人員應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行實(shí)名信息采集驗(yàn)證，實(shí)名信息可到辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場(chǎng)采集，也可通過(guò)江西省電子稅務(wù)局、微信公眾號(hào)網(wǎng)上采集。對(duì)委托辦理的，可以出具簽字的授權(quán)委托書(shū)委托他人辦理，在稅務(wù)登記后，靈活用工人員須完成實(shí)名信息的采集驗(yàn)證。二、關(guān)于明確靈活用工人員在平臺(tái)取得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得 |
國(guó)家稅務(wù)總局在《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》中明確了該問(wèn)題，即：靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類，取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。三、關(guān)于委托平臺(tái)企業(yè)代征稅款 |
根據(jù)《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)）第二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征稅收一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記后，屬于具有獨(dú)立納稅能力的納稅主體，應(yīng)依法按期自行納稅申報(bào)，不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)平臺(tái)企業(yè)代為辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。四、關(guān)于靈活用工人員視同個(gè)體工商戶按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策 |
國(guó)家稅務(wù)總局《對(duì)十三屆全國(guó)人大三次會(huì)議第8765號(hào)建議的答復(fù)》對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確，即靈活用工人員如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額15萬(wàn)元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策；如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策。
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