中國宏觀經(jīng)濟增速放緩，同時隨著數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，催生大量新業(yè)態(tài)新模式，靈活用工成為越來越多企業(yè)的選擇，有研究報告指出，靈活用工是我國未來5－20年人力資源結(jié)構(gòu)變革的重要方向。

廣義上來說，靈活用工是作為共享經(jīng)濟和零工經(jīng)濟創(chuàng)新的用工模式；有別于標準化勞動關(guān)系的一切用工關(guān)系都可以統(tǒng)稱為靈活用工，與傳統(tǒng)標準化勞動關(guān)系相比，靈活用工在用工關(guān)系的建立、履行、變更、解除或終止等方面，具有相對的靈活性。

我們今天重點要研究探討的，是無勞動合同關(guān)系的靈活用工，也是新型的基于靈活用工創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)者主要關(guān)注和持續(xù)為之奮斗的靈活用工新人力服務。這種模式中，業(yè)務參與過程中的各方，均是獨立的商事主體。用工方，勞動者，其他業(yè)務方，大家都是服務分包、承攬的關(guān)系。典型的如外賣平臺和騎手小哥的關(guān)系，網(wǎng)約車平臺和司機的關(guān)系，自媒體平臺和自媒體人員的關(guān)系等。

在人口紅利消失，經(jīng)濟下行、疫情反復的宏觀環(huán)境下，傳統(tǒng)固定工作制度受到?jīng)_擊，數(shù)字化、靈活化的工作形式被企業(yè)和就業(yè)者廣泛接受。靈活用工一方面幫助企業(yè)降本提效,有效控制用人成本和法律風險;一方面對就業(yè)者來說，可以快速調(diào)整、靈活應對當前經(jīng)濟形式和就業(yè)形式，并對沖疫情的不利影響;“用”和“工”兩端這種需求和態(tài)勢的變化，為靈活用工、服務眾包撮合平臺的出現(xiàn)，提供了巨大的從流程交付到信息化系統(tǒng)支撐的服務機會。

后疫情時期，加速轉(zhuǎn)變了用工市場的格局，政府開始大力扶持、鼓勵企業(yè)合規(guī)采用靈活用工模式，個人采取靈活就業(yè)方式，以達到“穩(wěn)就業(yè)，增收入”的目的。

疫情期間，國家發(fā)展改革委、中央網(wǎng)信辦、工業(yè)和信息化部等13個部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展 激活消費市場帶動擴大就業(yè)的意見》，倡導發(fā)展新的就業(yè)形態(tài)，其中個體創(chuàng)業(yè)、靈活就業(yè)、靈活用工、“共享員工”等受到大力鼓勵。2022年7月22日，國務院常務會議，確定支持多渠道靈活就業(yè)的措施，促進增加居民就業(yè)收入。

各地陸續(xù)出臺政策，支持企業(yè)采用靈活用工，并鼓勵求職者“斜杠化”以適應更多的市場需求。靈活用工的崛起，國家政策和法律法規(guī)起到了重要作用。

和追求穩(wěn)定性和集體感的上一輩不同，新一代勞動者們更加注重工作的自由度、靈活度和精神上的滿足。

根據(jù)智研咨詢發(fā)布的《2019-2025年中國勞動力行業(yè)市場深度調(diào)研及投資前景分析報告》中數(shù)據(jù)表明：國內(nèi)年齡18-34歲的靈活用工就業(yè)者占比達73%-92%，年輕一代工作觀念的轉(zhuǎn)變，為靈活用工的發(fā)展與創(chuàng)新提供了充足的人才和動力。

二、靈活用工如何實現(xiàn)交易組織重構(gòu)

在傳統(tǒng)的零工場景中，用工企業(yè)或平臺和提供外包服務的自然人之間，在進行交易時，往往面臨著結(jié)算和稅負的問題。

增值稅和企業(yè)所得稅用工企業(yè)或平臺，在服務結(jié)束向個人付款時，個人無法給平臺開具發(fā)票，導致平臺龐大的支出無法取得可統(tǒng)一抵扣的增值稅專票，而使得企業(yè)或平臺的增值稅稅負居高不下。連帶的，企業(yè)無法取得發(fā)票，也導致平臺的成本費用無法列支而出現(xiàn)利潤虛高的問題。解決增值稅和所得稅問題，就成了企業(yè)難題。

個稅代扣代繳用工企業(yè)或者用工平臺作為代扣代繳義務人，如果不為個人代繳個稅，則會受到稅務機關(guān)的追繳處罰，比如某直播平臺在2017年被追繳主播個稅6000萬的案例。如果平臺實行代扣代繳義務，在當時的常規(guī)稅務實政執(zhí)行里，因為平臺和這些主播沒有勞動合同關(guān)系，只能按20%的勞務個稅扣繳，如果這20%的個稅稅負讓個人承擔，個人就會非常抵觸——我風里來雨里去從事一個自由職業(yè)，沒有任何保障，還要付出20%交個稅，那我就不干了，哪個平臺能替我承擔一些，少扣一些，我就在哪個平臺接活兒，這就逼著平臺承擔了本不該自己承擔的個稅轉(zhuǎn)移稅負。

稅是交易產(chǎn)生的，是交易成本的一部分，那要合理籌劃，就要把服務置于交易中進行，所以，靈活用工綜合服務商的核心邏輯就是通過交易重構(gòu)解決平臺和自由職業(yè)者兩方三個稅負的問題。

交易重構(gòu)的首個重構(gòu)就是交易結(jié)構(gòu)的重構(gòu)，以人力資源外包平臺為例：

交易結(jié)構(gòu)重構(gòu)這個模式中，人力資源外包平臺屬于中間服務商，連接用工企業(yè)和為企業(yè)提供服務的個人這兩端：

①用工企業(yè)與平臺簽訂服務協(xié)議，用工企業(yè)將結(jié)算費用和一定比例的服務費充值到平臺，平臺向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，完成現(xiàn)金流和票據(jù)流的轉(zhuǎn)移；

②平臺與自由職業(yè)者簽訂電子協(xié)議，待人員提供服務后，平臺將制定的稅后服務費用發(fā)放到其賬戶。

那么自由職業(yè)者的個稅問題，如何解決個人的20%的勞務個稅如果轉(zhuǎn)移到靈活用工平臺頭上，平臺也一樣承受不了。

這里就是第二個重構(gòu)：自由職業(yè)者的交易主體和交易內(nèi)容重構(gòu)。

靈活用工平臺，需取得所屬地方稅局的委托代征資質(zhì)或相關(guān)納稅政策通知書。而委托代征和相關(guān)納稅政策的核心，是將自由職業(yè)者在平臺上承攬任務獲取的收入，認定為生產(chǎn)經(jīng)營所得，據(jù)此繳納個稅。

2020年8月27日，國家稅務總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復中明確”靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得“的情況：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設(shè)計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務取得的收入，屬于“勞務報酬所得”應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

從8765號建議的答復中，可以看出：自由職業(yè)者作為平臺交易主體，其身份不再是一個簡單的自然人，而是非工商注冊的獨立商事主體，個體工商戶身份。

自由職業(yè)者通過平臺承攬和提供相關(guān)的服務——也就是交易內(nèi)容，認定為經(jīng)營所得。自由職業(yè)者提供的也不再是簡單的勞務，而是一個完整的現(xiàn)代服務業(yè)和生活服務業(yè)的服務交付，這個交付包含了從服務承接，到服務履約，到服務評價的全部過程，在過程的每一個環(huán)節(jié)，都有服務者投入生產(chǎn)工具和生產(chǎn)成本的痕跡和事實。

這得益于國務院對平臺經(jīng)濟各項專項政策的支持要求，國家稅務總局和各省市稅局積極探索，給予平臺經(jīng)濟，共享經(jīng)濟的靈活就業(yè)人員以生產(chǎn)經(jīng)營所得核定征收的稅率優(yōu)惠，具體來說：

國務院令第362號《稅收征收管理法實施細則》明確規(guī)定了，稅務機關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。

所以說，正規(guī)的靈活用工平臺其實是幫助國家收集零散的稅源。

其次，國務院從去年起發(fā)布多個文件，支持靈活就業(yè)、平臺經(jīng)濟的發(fā)展，各省市也跟進政策發(fā)布執(zhí)行細則。

所以，靈活用工這種模式幫助企業(yè)解決編制限制，降低用人成本，提高效益和效率。從17年一經(jīng)亮相，便迅速在行業(yè)推廣開來，大大小小取得委托代征資質(zhì)的服務商不下數(shù)千家。但是靈活用工平臺的模式只是解決了靈活用工場景中最后一公里，公對私結(jié)算的財稅合規(guī)化問題，它并不能代表靈活用工的全部。

三、未來，靈活用工數(shù)字化服務體系

隨著數(shù)字經(jīng)濟異軍突起，以人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等為代表的新一代數(shù)字化技術(shù)正顛覆著人類的生產(chǎn)和生活方式，正在重塑一切。依托互聯(lián)網(wǎng)平臺的新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)脫穎而出，從業(yè)人員規(guī)模迅速擴張，形態(tài)種類日趨多樣。

靈活用工是數(shù)字化時代下實現(xiàn)快速發(fā)展的新型用工模式，雖出現(xiàn)的時間較早，但受限于當時的技術(shù)與社會環(huán)境，未能實現(xiàn)大規(guī)模的普及。后期在國家政策、數(shù)字化技術(shù)、以及疫情的驅(qū)動之下，迎來了迅猛發(fā)展。2021年中國靈活用工發(fā)展藍皮書顯示，約60%數(shù)字化轉(zhuǎn)型處于領(lǐng)先地位的企業(yè)在使用靈活用工。

《2022中國零工經(jīng)濟行業(yè)研究報告》指出，中國零工經(jīng)濟總體上凸顯出極具潛力的發(fā)展前景，但目前正處于較為混沌不明的發(fā)展階段。

產(chǎn)業(yè)鏈條長、結(jié)構(gòu)復雜的中國零工經(jīng)濟市場中的多數(shù)企業(yè)，仍處于早期發(fā)展和摸索階段。痛點既是突破點。未來的靈活用工應該圍繞“用”和“工”兩端，甚至為更多的參與主體提供數(shù)字化全流程、全鏈條價值服務。

綜合零工市場成熟國家情況和我國對應支持產(chǎn)業(yè)匹配，我國正進入零工經(jīng)濟2.0的快車道，隨著AI技術(shù)、云技術(shù)、大數(shù)據(jù)、5G等數(shù)字技術(shù)的不斷成熟，靈活用工行業(yè)服務商通過技術(shù)驅(qū)動、數(shù)字驅(qū)動、管理賦能和專業(yè)化標準化服務，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈用工方式，數(shù)字化貫通“用”和“工”兩端，打造的完整價值服務體系和場景生態(tài)，方能贏來無限發(fā)展機遇。

部分參考資料：2022中國零工經(jīng)濟行業(yè)研究報告 |東方財經(jīng)雜志 |易觀分析《數(shù)字經(jīng)濟全景白皮書》，圖|稿定設(shè)計等；內(nèi)容來源：智鳥科技；所推送文章非商業(yè)用途，內(nèi)容僅供讀者學習、交流之目的。圖片、文章版權(quán)歸原作者所有，如有不妥，請聯(lián)系刪除。