勞務(wù)外包是指企業(yè)將公司內(nèi)的部分業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容發(fā)包給相關(guān)的機(jī)構(gòu)，由其自行安排人員按照企業(yè)的要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或職能工作內(nèi)容。根據(jù)客戶需求，提供的是針對(duì)某個(gè)相對(duì)獨(dú)立項(xiàng)目的全部勞務(wù)服務(wù)。

勞務(wù)外包不是用工形式，其在法律中的定義叫“承攬”，外包承攬是屬法律定義的一種經(jīng)營形式，勞務(wù)派遣僅僅是勞動(dòng)合同法明確的一種用工形式，兩者有著本質(zhì)上的區(qū)別。

勞務(wù)外包公司、接受服務(wù)單位、勞動(dòng)者個(gè)人三者的關(guān)系如下圖：

（1）增值稅處理

沒有特殊規(guī)定按照一般計(jì)稅方法銷售額全額計(jì)稅，特殊規(guī)定：財(cái)稅[2016]第68號(hào)規(guī)定納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

勞務(wù)外包的稅率由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅率為9%，提供保潔勞務(wù)外包的稅率是6%，提供運(yùn)輸勞務(wù)外包的稅率是9%，提供餐飲服務(wù)外包的稅率是6%，小規(guī)模納稅人以上征收率均為3%。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅至2027年12月31日。

（2）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)支付的勞務(wù)外包服務(wù)費(fèi)計(jì)入相應(yīng)業(yè)務(wù)的成本中，取得發(fā)票后在企業(yè)所得稅稅前扣除，不涉及工資薪金問題。

開票稅目：由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定。比如：提供建筑勞務(wù)外包——建筑服務(wù)；提供保潔勞務(wù)外包——生活服務(wù)；提供運(yùn)輸勞務(wù)外包——運(yùn)輸服務(wù)；提供餐飲服務(wù)外包——餐飲服務(wù)。

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，全額開票，不得差額開票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。

用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。用工總量是用工單位簽訂勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。

勞務(wù)派遣公司、接受派遣單位、勞動(dòng)者個(gè)人三者的關(guān)系如下圖：

（1）增值稅處理

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）針對(duì)勞務(wù)派遣稅務(wù)處理明確如下：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（2）企業(yè)所得稅處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文“三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題”明確：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

開票稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

例如：A勞務(wù)派遣公司向B單位提供勞務(wù)派遣服務(wù)，B單位向A勞務(wù)派遣公司支付10100元價(jià)款，其中，10000元系代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額，100元系勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)。A勞務(wù)派遣公司根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文規(guī)定有以下三種開票模式：

①全額專（普）票

按全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用10100元全額開票，其中一般納稅人按照一般計(jì)稅方法適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率，以一般納稅人為例。

②差額開專（普）票

按全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額100元差額開票，差額開票模式下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用5%的征收率。

③免稅普票+服務(wù)費(fèi)專（普）票

該種開票模式也系按差額納稅方式進(jìn)行納稅，針對(duì)代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額10000元開具免稅發(fā)票，需要注意的是選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。

另外針對(duì)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額100元開具服務(wù)費(fèi)發(fā)票，由于該種開票模式也系按差額納稅方式進(jìn)行納稅，故一般納稅人和小規(guī)模納稅人均按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用5%的征收率。

人力資源服務(wù)外包是指企業(yè)將人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發(fā)放工資、培訓(xùn)等工作，類似于人事代理。

本質(zhì)上就是 “代理”服務(wù)。因此 47 號(hào)規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。由于僅僅是“代理”服務(wù)，支付的工資、社保屬于“代付、代發(fā)”性質(zhì)，因此 47 號(hào)公告規(guī)定銷售額不包括客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

其中，人力資源外包和勞務(wù)派遣的區(qū)別是：勞務(wù)派遣人是屬于勞務(wù)派遣公司，而人力資源外包人是屬于委托方的，委托方只是委托合作方代理其工資發(fā)放，社保繳納，人才招聘等事宜。

（1）增值稅處理

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）針對(duì)人力資源服務(wù)外包稅務(wù)處理明確如下：

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

總結(jié)如下表：

注1：上述銷售額中的差額是指：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為銷售額。注2：小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，至2027年12月31日期間稅率減按1%。

（2）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)支付給人力資源外包公司的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi)，取得發(fā)票后在企業(yè)所得稅稅前扣除；由人力資源外包服務(wù)方代發(fā)的工資，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

開票稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。無論是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其銷售額都是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為銷售額。