現(xiàn)在社會(huì)快速發(fā)展，物價(jià)上升，再加上人力成本的上漲，企業(yè)的壓力則是越來越大。而對(duì)于企業(yè)來說，人工成本更是一項(xiàng)最重要的成本支出。

活始終得由人來干，用人就要發(fā)工資，怎么發(fā)？

這個(gè)做會(huì)計(jì)的都熟悉的不能再熟悉了，做工資表發(fā)唄。

我們都知道和企業(yè)形成雇傭關(guān)系的職工支出的人工成本直接以工資表等內(nèi)部憑證作為核算和稅前扣除依據(jù)，這種情況職工向企業(yè)提供了服務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍，故而也不需要職工在取得工資收入時(shí)候給企業(yè)提供發(fā)票。

但是企業(yè)用工哪能那么單一。

有些輔助崗位，比如門衛(wèi)、清潔人員、輔助勞務(wù)人員，很多公司都會(huì)采用勞務(wù)派遣模式進(jìn)行管理，這種方式對(duì)于企業(yè)來說在用工風(fēng)險(xiǎn)、用人靈活度等方面都有一定好處。

除了勞務(wù)派遣，企業(yè)在日常經(jīng)營中還經(jīng)常采用勞務(wù)外包形式，比如建筑業(yè)把一些小工程分包給建筑勞務(wù)公司，比如有些季節(jié)性的用工需求直接讓勞務(wù)公司來干，這樣其實(shí)也是一種靈活用工制度，企業(yè)省心省力。

還有些企業(yè)，由于自身人力資源管理的薄弱，還會(huì)委托第三方進(jìn)行人力資源的管理。

本質(zhì)區(qū)別上，人力資源外包里面的“包”，指的是人力資源部門的職能的外包;

而勞務(wù)派遣則派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同。

1、勞務(wù)派遣

《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》規(guī)定，“勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)?！?/p>

因此，被派遣人員是勞務(wù)派遣企業(yè)的“人”，而不是用人單位的人。

白話理解，就是勞務(wù)派遣公司花費(fèi)成本費(fèi)用養(yǎng)活員工，將員工派出去工作，掙得是“人”的錢。

相對(duì)的，人力資源外包，掙的是“干活”的錢。

2、人力資源外包

人力資源外包，簡(jiǎn)稱HRO。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。

人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種，與勞務(wù)派遣有本質(zhì)的區(qū)別。

簡(jiǎn)單理解，本應(yīng)由客戶人力資源部門做的工作，比如招聘員工，培訓(xùn)員工，發(fā)放工資社保公積金等，但將這些工作外包給第三方，人力資源外包企業(yè)掙的是服務(wù)費(fèi)用，其性質(zhì)屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

1、勞務(wù)派遣：扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后為計(jì)稅銷售額。

說明：社保公積金，是勞務(wù)派遣公司以自己企業(yè)名義為員工辦理登記并繳納；

勞務(wù)派遣是從銷售額中扣除上述項(xiàng)目，即所謂的“差額征收”政策。

2、人力資源外包：不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

說明：社保公積金，是發(fā)包企業(yè)以自己名義為員工辦理社保公積金登記，但由人力資源外包企業(yè)代為發(fā)放。

人力資源外包銷售額中不包括上述項(xiàng)目，即其本身不構(gòu)成銷售額。

工資和社保公積金等是客戶負(fù)擔(dān)，人力資源外包企業(yè)僅僅是代為繳納，所以其并不構(gòu)成銷售額。

人力資源外包:

1、幫助企業(yè)代辦員工的錄用、調(diào)檔、社保變更等等手續(xù)。

2、幫助用人企業(yè)招聘相關(guān)崗位需要的人才。

3、提供各種培訓(xùn)方案、規(guī)章制度設(shè)計(jì)、薪酬設(shè)計(jì)等。

4、為用人企業(yè)提供人事政策、法規(guī)咨詢、調(diào)解勞動(dòng)爭(zhēng)議等。

勞動(dòng)派遣:

1、企業(yè)員工的各項(xiàng)社會(huì)保障代辦代繳等。

2、企業(yè)員工人事檔案代存。

3、辦理企業(yè)勞務(wù)派遣工的勞動(dòng)合同等事宜。

4、代辦招聘企業(yè)員工(主要針對(duì)于簡(jiǎn)單的職位)、派遣勞動(dòng)者。

1、勞務(wù)派遣稅務(wù)政策

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)公告規(guī)定，“勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?！?/p>

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

勞務(wù)派遣，按照按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的人力資源服務(wù)計(jì)征增值稅。

注意：36號(hào)文中對(duì)于人力資源服務(wù)的定義，“人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”，其中的勞動(dòng)力外包，并不是指47號(hào)公告所述的人力資源外包。

差額征稅總結(jié)：

一般納稅人選擇差額征稅，5%征收率；

小規(guī)模差額征稅，5%征收率；

非差額征稅總結(jié)：

一般納稅人全額按照適用稅率6%；

小規(guī)模納稅人全額按照征收率3%.

2、人力資源外包稅務(wù)政策

47號(hào)公告規(guī)定，“納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。“

人力資源外包，屬于36號(hào)文的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅5%征收率

小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率

注意，其銷售額中均不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

案例一：我公司沒有保安，找保安公司派來了10個(gè)保安，按月支付保安公司費(fèi)用。以上屬于勞務(wù)派遣。

案例二：我公司由于剛剛成立，沒有財(cái)務(wù)部門和人力資源部門，因此請(qǐng)了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工。以上屬于人力資源外包。

從上分析，勞務(wù)派遣企業(yè)是派遣“自己”的人，在用工單位工作，掙得是人的錢；

人力資源外包企業(yè)是承攬客戶單位的部分工作，掙得是“活”的錢，兩者概念不同，適用稅務(wù)政策不同，前者按照人力資源服務(wù)，后者按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

根據(jù)以上的內(nèi)容我們可以看出，在企業(yè)人力資源外包關(guān)系中，偏向于對(duì)工作結(jié)果的管理，人力資源公司為用人企業(yè)提供相對(duì)應(yīng)的服務(wù)，完成企業(yè)所需服務(wù)的項(xiàng)目，根據(jù)與用人企業(yè)簽訂的協(xié)議行使權(quán)力、履行相關(guān)的業(yè)務(wù)。

而在派遣關(guān)系中，企業(yè)則偏向于對(duì)勞動(dòng)者勞動(dòng)過程中的管理，企業(yè)需對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行監(jiān)督指揮、工作安排，勞務(wù)派遣公司則不參與勞動(dòng)過程。

人力資源外包不僅包含勞務(wù)派遣，而且還包括人事代理、管理咨詢、員工培訓(xùn)、人員招聘、薪酬管理等。